Zbliża się koniec roku. Zainteresowaniem cieszyć się będą zatem publikacje ułatwiające księgowym takie rozliczenia, które wymuszają decyzje, do którego roku powinny być zakwalifikowane. W kwestii jednego z takich świadczeń wypowiedział się ostatnio Dyrektor jednej z Izb Skarbowych. O co chodziło w sprawie?

Otóż, z wnioskiem o interpretację w indywidualnej sprawie zwróciła się do fiskusa spółka, która wypłaca swoim pracownikom nagrodę roczną na podstawie wewnętrznego, obowiązującego ją regulaminu wynagradzania. Nagroda miała być wypłacona w terminie do 31 marca roku kalendarzowego za rok poprzedni. W opisanej we wniosku, przedmiotowej sytuacji spółka wypłaciła w styczniu 2015 r. pracownikom nagrodę roczną za 2014 r.. Natomiast składki na ZUS, FP i FGŚP od tej nagrody zostały odprowadzone 16 lutego 2015 r. Istotna kwestią jest to, że rok podatkowy spółki jest zgodny z rokiem kalendarzowym. Spółka jednak powzięła wątpliwość czy postąpiła słusznie i wolała się upewnić co do prawidłowości takiego postępowania. Spółka zapytała więc we wniosku o interpretację, czy wypłacona pracownikom nagroda roczna oraz składki na ZUS, FP, FGŚP od tej nagrody stanowią koszty uzyskania przychodów w 2014 r. czy może już w 2015 roku? Przedstawiła jednocześnie własne stanowisko, że w takiej sytuacji wypłacona nagroda roczna za 2014 r. będzie stanowić koszt uzyskania przychodów spółki w miesiącu grudniu 2014 r.

Organ skarbowy zgodził się ze stanowiskiem spółki. Zdaniem organu, wydatki na wypłatę nagrody rocznej mogą zostać zaliczone przez spółkę do kosztów uzyskania przychodów w momencie, gdy przedmiotowe świadczenia są należne, tj. w miesiącu grudniu 2014 r. (choć ich wypłata miała miejsce dopiero w styczniu 2015 r., dokładnie 16 stycznia tego roku), bowiem ich wypłata nastąpiła w terminie wynikającym z regulacji dotyczących wynagrodzeń obowiązujących w spółce, tj. z regulaminu wynagradzania. Organ skarbowy argumentował, że składki na ZUS, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych od nagrody rocznej za 2014 r. mogłyby podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu grudniu 2014 r., o ile zostałyby opłacone w terminie wynikającym z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), tj. nie później niż do 15 dnia tego miesiąca, w którym nagroda została wypłacona lub postawiona do dyspozycji pracownika, czyli w przedmiotowej sprawie do 15 stycznia 2015 r. W przypadku uchybienia temu terminowi, zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o CIT. Organ stwierdził, że w związku z dokonaniem przez spółkę zapłaty ww. składek 16 lutego 2015 r. doszło do uchybienia terminowi wynikającemu z art. 15 ust. 4h pkt 2 ustawy o CIT. Zdaniem organu, skutkuje to tym, że wydatki z tego tytułu stanowią koszt uzyskania przychodu spółki w miesiącu zapłaty składek, tj. w lutym 2015 r. Tak stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 2 października 2015 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-250/15/APO).

Wiesława Moczydłowska

photo credit: Xmas Day 2010 via photopin (license)