Ostatnio wiele mówi się i pisze o zmianach przepisów w zakresie korekty kosztów i przychodów. A wynika to z tego, że zbiegły się w tym samym terminie zmiany o podobnie brzmiącej nazwie ale tak naprawdę mające zupełnie inny sens podatkowy. Otóż, pierwsza z nich to wycofanie się ustawodawcy z konieczności dokonywania uciążliwej korekty kosztów z uwagi na brak terminowej zapłaty. Druga natomiast, choć terminologicznie brzmi podobnie bo dotyczy korekty kosztów to jednak nie ma związku z terminem zapłaty a reguluje prawo dokonania w bieżącym okresie tej korekty. Trzeba więc odróżnić od siebie te dwie zmiany przepisów, mimo że przepisy dotyczące obydwu przypadków zaczną obowiązywać w tym samym czasie, tj. od 1 stycznia 2016 r. O tej pierwszej sytuacji rozmawialiśmy w wywiadzie z Panem Marianem Jankowskim, doradcą podatkowym, który można odnaleźć tutaj. Temat drugiej kwestia przedstawiamy poniżej. Ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów (Dz. U. poz. 1595) wprowadza rozwiązanie polegające na tym, że fakty mające wpływ na korektę przychodów lub kosztów uzyskania przychodów, które nastąpiły w późniejszym okresie rozliczeniowym, nie będą rozpoznawane ze skutkiem „wstecz", lecz rozliczane będą w bieżącym okresie rozliczeniowym. Kwestie te były często przedmiotem sporów podatników z organami skarbowymi, trafiających na salę sądową. Korekty przychodów podatnicy dokonywać będą w miesiącu wystawienia faktury korygującej, poprzez zmniejszenie/zwiększenie przychodów osiągniętych w tym samym miesiącu. Natomiast korekty kosztów uzyskania przychodów podatnicy będą dokonywać w miesiącu, w którym otrzymają fakturę korygującą. Korekta kosztów polegała będzie na zmniejszeniu/zwiększeniu kosztów uzyskania przychodów poniesionych w tym miesiącu. Nowe zasady korekty będą miały zastosowanie tylko do tych przypadków, gdy korekta nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką. W przypadku korekty spowodowanej błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, obowiązywać będą dotychczasowe zasady, czyli korygowanie ze skutkiem „wstecz". Zgodnie z nowym brzmieniem przepisów, jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Opisywane regulacje wejdą w życie 1 stycznia 2016 r. i będą miały zastosowanie do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów uzyskanych lub poniesionych od tego dnia. Na podstawie przepisu przejściowego będą jednak miały zastosowanie również do korekty przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, uzyskanych lub poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., jeżeli zdarzenie powodujące korektę wystąpi po tym dniu. Nowe przepisy regulują także sytuację, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu oraz jeżeli korekta następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej. Wówczas zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonywać się będzie w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.

Zmiany zostały wprowadzone do art. 14 i art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, art. 12 i art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Wiesława Moczydłowska

photo credit: Invocing After the Fact via photopin (license)