Praktyka podatkowa

Zgodnie z obowiązującym obecnie ustawodawstwem o CIT i PIT, podatnicy zobowiązani są dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli podatnicy nabędą lub wytworzą we własnym zakresie środki trwałe, których wartość początkowa nie przekracza 3500 zł wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.

Ustawowa definicja

Stosownie do art. 16a ust. 1 ustawy o CIT (analogicznie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT), do środków trwałych zalicza się m.in. budowle, budynki czy lokale będące odrębną własnością, a także maszyny, urządzenia i środki transportu stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytku.

Wspomniany przepis zwraca ponadto uwagę, że przewidywany okres używania nie może być krótszy niż rok, a środek trwały jest wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu.

Kompletność i zdatność do użytkowania

Powyższy przepis nie bez powodu posiada taką, a nie inną treść. Kluczowe w kontekście rozważań są dwa ustawowe określenia definiujące środek trwały jako taki. Po pierwsze, maszyna czy budowla podlega amortyzacji, jeśli jest kompletna. Po drugie, aby móc mówić o środku trwałym musi on być zdatny do użytkowania. W związku z tym, że ustawodawca nie wskazał w jaki sposób dokładnie należy interpretować "kompletność" oraz "zdatność do użytku" danego środka trwałego, należy posłużyć się wykładnią językową tych pojęć. Zdatne do użytku będzie zatem urządzenie, które jest sprawne i możliwe jest korzystanie ze wszystkich (ewentualnie z większości) jego funkcji. O kompletności danego urządzenia można więc mówić wówczas, gdy występuje ono jako samodzielny, odrębny obiekt.

Odpowiadając więc na zadane na wstępie pytanie: – Składnik majątku może być amortyzowany, jeżeli jest wyposażony we wszystkie elementy konstrukcyjne umożliwiające jego funkcjonowanie zgodnie z przeznaczeniem, a podatnik ma prawo do jego faktycznego i prawnego użytkowania –słusznie ocenia Joanna Litwińska, konsultantka podatkowa w ECDDP Sp. z o.o. na łamach „Rzeczpospolitej”.

Źródła / odesłania: Rzeczpospolita, Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2016 poz. 1888)