W Monitorze Polskim z 16 listopada 2016 r. w poz. 1120 opublikowano obwieszczenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 24 października 2016 r. w sprawie stawek karty podatkowej, kwoty, do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i wikariuszy, obowiązujących w 2017 r.

Znane są już też limity istotne dla ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Niektóre limity obowiązujące w podatkach dochodowych ustawodawca określił w euro, co powoduje ich coroczne zmiany. Ich przeliczenia na złote dokonuje się bowiem według kursu tej waluty, ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy. Stąd kursem do przeliczenia limitów obowiązujących w podatku dochodowym na 2017 r. jest średni kurs euro ogłoszony przez NBP na 3 października 2016 r.

Biorąc pod uwagę wysokość kursu euro z tego dnia, w 2017 r. z formy opodatkowania zwanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, będą mogli skorzystać podatnicy, którzy w 2016 r.:

• uzyskali przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 644.640 zł (150.000 euro x 4,2976 zł/euro),
• uzyskali przychody z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczy kwoty 644.640 zł (150.000 euro x 4,2976 zł/euro).

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych można opłacać kwartalnie. Prawo do kwartalnego rozliczania ryczałtu w 2017 r. będą mieli podatnicy, których przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki w 2016 r. nie przekroczą kwoty 107.440 zł (tj. 25.000 euro x 4,2976 zł/euro).

Kolejne limity dotyczące podatku dochodowego liczone są dla określenia statusu tzw. małego podatnika oraz jednorazowej amortyzacji. Do ich wyliczenia również brany jest pod uwagę wspomniany kurs euro. W 2017 r. status małego podatnika będzie posiadał podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczy w 2016 r. wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na dzień 3 października 2016 r. czyli 5.157.000 zł.

Limit jednorazowej amortyzacji, wskazany w ustawie na kwotę 50.000 euro, przeliczony według wspomnianego kursu na 2017 r. wyniesie 215.000 zł.

Korekta zmniejszająca przychody bez wpływu na wybór formy opodatkowania

Warto podkreślić, że w zakresie ustalania limitu dotyczącego ryczałtu ewidencjonowanego wypowiedział się Wojewódzki Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 sierpnia br. o sygn. akt I SA/Wr 320/16. Limit przychodów, którego przekroczenie skutkuje utratą prawa do opłacania w roku podatkowym ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy ustalać na koniec roku poprzedzającego rok podatkowy. Późniejsza korekta zmniejszająca te przychody nie uprawnia podatnika do powrotu w roku podatkowym do opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym. Tak stwierdził WSA we Wrocławiu we wspomnianym wyroku.

Sprawa dotyczyła podatnika, który w 2015 r. kontynuował opłacanie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z działalności gospodarczej, mimo że - jak ustalił urząd skarbowy w trakcie czynności sprawdzających - jego przychody za 2014 r. przekroczyły limit w wysokości równowartości w złotych kwoty 150.000 euro. Podatnik wyjaśnił, że miało miejsce postępowanie reklamacyjne dotyczące sprzedaży w 2014 r., a uznanie reklamacji spowoduje zmniejszenie przychodów za rok poprzedni. We wrześniu 2015 r. podatnik wystawił fakturę korygującą przedmiotową sprzedaż i złożył również korektę zeznania PIT-28. Korekta ta spowodowała, że faktyczny przychód za 2014 r. był niższy niż kwota limitu, której przekroczenie powoduje utratę prawa do opłacania ryczałtu ewidencjonowanego. Następnie podatnik wystąpił do organu podatkowego z pytaniem, czy w związku z zaistniałą sytuacją może kontynuować opłacanie ryczałtu w 2015 r., czy powinien przejść na zasady ogólne? Jego zdaniem, w opisanym stanie faktycznym przysługiwało mu prawo opłacania zryczałtowanego podatku dochodowego.

Organ podatkowy pierwszej stwierdził jednak, że podatnik nie ma racji. Uznał, że ważny jest limit przychodu liczony na moment dokonywania wyboru formy opodatkowania.

Powrót do opodatkowania ryczałtem jest możliwy, ale podatnik musi złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Korekta przychodów za 2014 r., dokonana na podstawie faktury korygującej wystawionej we wrześniu 2015 r., czyli po upływie terminu, w którym składa się oświadczenie o wyborze formy opodatkowania, nie uprawniała podatnika do korzystania w 2015 r. z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Podatnik zaskarżył interpretację do sądu administracyjnego. WSA stwierdził jednak, że skarga nie zasługuje na uwzględnienie. Podtrzymał stanowisko organu podatkowego. W ocenie Sądu, nie budzi wątpliwości, że utrata prawa do rozliczania się na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w związku z przekroczeniem limitu przychodów, obliguje podatnika do zaprowadzenia na kolejny rok podatkowej księgi przychodów i rozchodów i opłacania podatku na zasadach ogólnych. Ponowne rozliczanie się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest możliwe po złożeniu pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy.

WSA podzielił stanowisko, że skoro przychody podatnika w 2014 r. przekroczyły ustalony prawem limit, z dniem 1 stycznia 2015 r. utracił on prawo do rozliczenia się w formie ryczałtu. W związku z tym był zobowiązany do rozliczania się począwszy od 2015 r. na zasadach ogólnych. Korekta zeznania podatkowego za 2014 r. nie zmienia obowiązków i zasad opodatkowania w 2015 r., które powinny być oceniane zgodnie ze stanem istniejącym na koniec 2014 r. , czyli na moment ustalania przychodów, uprawniających bądź nie do ryczałtu ewidencjonowanego.

Wiesława Moczydłowska